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公司年會上的各種抽獎、發(fā)獎金、發(fā)獎品活動，在稅務(wù)上如何處理？

日期 :[2016年01月27] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 10534

年會抽獎發(fā)獎金稅務(wù)處理

每到年底，企業(yè)為了傳遞溫暖，會舉辦不同形式的年會，并在年會上對優(yōu)秀員工進行表彰，發(fā)放獎品、獎金，也可能為調(diào)節(jié)氣氛進行一些娛樂活動，發(fā)放一些獎品，或許還可能進行抽獎。那么，企業(yè)年會發(fā)放的這些現(xiàn)金或?qū)嵨铮绾芜M行稅務(wù)處理呢？
　　
各類獎金

　　在年會上，有些企業(yè)會進行表彰，設(shè)置類似功勛員工獎、優(yōu)秀員工獎、銷售精英獎等獎項，并發(fā)放一定的現(xiàn)金獎勵。按照會計準則的要求，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬-獎金”科目進行核算。同時按照“工資薪金所得”并入當月工資計征個人所得稅。如作為年終一次性獎金，也可以按照年終一次性獎金的計稅辦法，在一個納稅年度內(nèi)，該計稅辦法對每一個而言，只允許采用一次。
　　
　　若作為年終一次性獎金，在年會上發(fā)放的獎金一般是年終不含稅獎金，也就是說員工獲得的是稅后獎金，公司為員工負擔全部稅款。企業(yè)應(yīng)將負擔的這部分稅款并入該員工的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。
　　
　　例如,2016年1月，張先生在某企業(yè)年會上被評為銷售精英獎，獲得36000元獎勵，當月工資薪金所得3300元。如該36000元獎勵作為張先生年終一次性不含稅獎金。則公司該月應(yīng)計征張先生個人所得稅為：
　　
　　〔36000-（3500-3300）〕÷12=2983.33元,適用稅率10%，速算扣除數(shù)是105元。
　　應(yīng)納稅所得額=〔36000-105-（3500-3300）〕÷（1-10%）=39661.11元　　
　　39661.11÷12=3305.09元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元。
　　個人所得稅=39661.11×10%-105=3861.11元
　　
　　提示：由于個人所得稅的納稅主體是個人，而不是企業(yè)，所以企業(yè)為員工承擔的個人所得稅不能稅前扣除，在匯算清繳時，企業(yè)應(yīng)進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　
發(fā)放獎品

　　在年會上，有些企業(yè)會進行一些娛樂表演或進行抽獎，并發(fā)放一些獎品，對于這些獎品，主要涉及個人所得稅，增值稅和企業(yè)所得稅。
　　
　　（一）個人所得稅
　　
　　《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）項規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。《財政部;國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條第二款規(guī)定：企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向本單位員工發(fā)放獎品屬于“工資、薪金所得”，應(yīng)并入取得獎品當月的工資薪金一并代扣代繳個人所得稅。向本單位以外的個人發(fā)放獎品，則應(yīng)按照“其他所得”代扣代繳個人所得稅。
　　
　　提示：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品的，按該商品的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。
　　
　　（二）增值稅
　　
　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅項目，集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體工商戶視同銷售貨物的行為包括：（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（二）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。
　　
　　根據(jù)以上規(guī)定，外購商品作為獎品，用于職工福利的，增值稅進項稅額不得抵扣，如果領(lǐng)用時已經(jīng)抵扣進項稅的，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。將自產(chǎn)的商品作為獎品，用于職工個人福利或無償贈送給客戶的，增值稅視同銷售，所涉及的購進商品的進項稅額可以抵扣。
　　
　　（三）企業(yè)所得稅
　　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
　　
　　由此公司將商品作為獎品獎勵給員工或贈送給客戶，在企業(yè)所得稅處理上，應(yīng)視同銷售。如果獎品是外購的，可以按購入時的價格確定收入，如果獎品是自制的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售的價格確定銷售收入。