購入貨物取得增值稅專用發(fā)票后能否跨年度入賬并稅前扣除？

日期 :[2016年01月19] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 5808

      我單位2014年購入兩批貨物，由于2014年沒有支付貨款，也沒有取得增值稅專用發(fā)票，于2015年取得一份開具時(shí)間為2014年12月10日的增值稅專用發(fā)票，記入2015年庫存商品賬。于2015年取得一份開具時(shí)間為2015年6月1日的增值稅專用發(fā)票，記入2015年庫存商品賬（注：取得2014年12月10日及2015年6月1日開具的專用發(fā)票均符合規(guī)定）。這兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可否企業(yè)所得稅稅前扣除？

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第四條規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

      （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

      （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

      第十四條條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：

      1405庫存商品

      購入商品采用進(jìn)價(jià)合算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

      購入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

      對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

      企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記本科目。“銀行存款”等科目。

      上述交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

      因此，貴公司在2014年度購入貨物未支付貨款，如與該貨物有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且成本能可靠估計(jì)，盡管未取得發(fā)票，貴公司也應(yīng)按合理估計(jì)的存貨成本，一方面確認(rèn)庫存商品，另一方面確認(rèn)應(yīng)付賬款（暫估）。貴公司在2014年度未按暫估入賬的，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

      貴公司銷售貨物時(shí)，應(yīng)按該貨物的實(shí)際發(fā)出成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定貨物實(shí)際發(fā)生成本。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第34號(hào)）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

      企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

      因此，如果貴公司2014年度購入該貨物，在2014年度已經(jīng)進(jìn)行銷售處理了。該貨物的成本應(yīng)在2014年度確認(rèn)，貴公司在2015年度取得2014年12月10日開具的發(fā)票，在2014年度匯算清繳取得的，該成本可2014年度稅前扣除，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。貴公司在2015年6月1日取得專用發(fā)票，取得時(shí)間在2014年度匯算清繳之后，該成本不能在2014年度扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整，等取得專票時(shí)根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告規(guī)定，進(jìn)行補(bǔ)充專項(xiàng)申報(bào)，在2014年度稅前扣除。

      如果貴公司2014年度購入該貨物，在2015年度才進(jìn)行銷售處理的。貴公司應(yīng)在2015年度確認(rèn)收入，相應(yīng)在2015年度確認(rèn)成本。貴公司在2015年度取得該貨物發(fā)票，該項(xiàng)成本準(zhǔn)予在2015年度稅前扣除。如果在2015年度該貨物仍未進(jìn)行銷售，貴公司未取得銷售收入，此時(shí)，即使在2015年度取得發(fā)票，相應(yīng)貨物成本仍不能扣除。

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(責(zé)任編輯：邦誠財(cái)稅官網(wǎng)）

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