轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)哪些情況要交營(yíng)業(yè)稅？哪些情況不要交營(yíng)業(yè)稅？

日期 :[2016年01月22] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 4471

自然資源使用權(quán)

我國(guó)地大物博，自然資源十分豐富。在經(jīng)濟(jì)生活中，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)已經(jīng)成為一種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，但一直以來(lái)都不作為征稅項(xiàng)目。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年1月6日下發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），在原“營(yíng)業(yè)稅稅目注釋——轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目，自此，在全國(guó)揭開(kāi)了轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅的序幕。按照《通知》精神，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題可以歸納為“一征”二個(gè)“不征”。
　　
政策歸納
　　
　　“一征”即轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”依5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　這里所說(shuō)的轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開(kāi)采、使用自然資源權(quán)利的行為。
　　
　　自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
　　
　　二個(gè)“不征”即縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓境外自然資源使用權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　另外，文件規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)不按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
　　
案例分析
　　
　　案例1，2014年8月10日，某鎮(zhèn)人民政府將其海域使用權(quán)出讓給某公司用于淺海養(yǎng)殖，年限20年，取得出讓費(fèi)收入5000萬(wàn)元，如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?
　　
　　根據(jù)《通知》精神，鎮(zhèn)政府不是文件中的“縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)”，其出讓海域使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”依5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算過(guò)程如下：
　　
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%=250（萬(wàn)元）。
　　
　　案例2， 2014年12月15日，某縣人民政府將轄區(qū)內(nèi)小煤礦的采礦權(quán)出讓給某公司，年限為30年，取得出讓費(fèi)收入8000萬(wàn)元，如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?
　　
　　根據(jù)《通知》精神，縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該縣人民政府出讓轄區(qū)內(nèi)小煤礦的采礦權(quán)行為不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　案例3，2015年3月10日，甲公司將上年度以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置的一塊土地，現(xiàn)以1000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?
　　
　　根據(jù)《通知》精神，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)不按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16 號(hào)）中規(guī)定的“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。”計(jì)算過(guò)程如下：
　　
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（1000－500）×5%=25（萬(wàn)元）。
　　
　　案例4，2015年8月16日，丙公司將其海外的某處自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的丁公司，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入5000萬(wàn)元，如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?
　　
　　根據(jù)《通知》精神，“在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。”對(duì)丙公司轉(zhuǎn)讓的境外自然資源使用權(quán)則不屬于《通知》規(guī)定的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　案例5，2015年10月15日，戊公司咨詢(xún)?cè)?012年1月份轉(zhuǎn)讓了一處自然資源使用權(quán)，是否需要補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。
　　
　　根據(jù)《通知》精神，“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅規(guī)定自2012年2月1日起執(zhí)行，按照法律不溯及既往的原則，戊公司2012年1月份轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。