為規(guī)范對收入的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部近日頒布了新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）。這是我國自2006年發(fā)布收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則以來，首次對收入及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行的全面修訂，是對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂和完善，保持與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。那么新收入準(zhǔn)則修訂的意義、內(nèi)容及影響如何？

　　一是有助于企業(yè)加強(qiáng)合同管理、規(guī)范經(jīng)營行為。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)之間的交易主要依據(jù)合同，合同約定的權(quán)利和義務(wù)受法律保護(hù)。為保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，與大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家一致，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)必須基于與客戶之間的合同履行確認(rèn)收入。這不僅有助于強(qiáng)化企業(yè)合同意識、加強(qiáng)合同管理、規(guī)范經(jīng)營行為，而且將有力推動我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步規(guī)范、成熟。

　　二是有助于提升收入信息的質(zhì)量、透明度及可比性。新收入準(zhǔn)則要求以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的依據(jù)，對收入的確認(rèn)、計(jì)量及一些特定交易和事項(xiàng)，規(guī)定采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型作為判斷標(biāo)準(zhǔn)并給出了具體指引，同時還要求企業(yè)充分披露與收入相關(guān)的信息。這將有助于滿足企業(yè)對收入確認(rèn)及核算的實(shí)際需要，提供更為可靠、透明、可比的收入信息，從而更好地為企業(yè)、為投資人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等財(cái)務(wù)報表使用者進(jìn)行決策提供依據(jù)。　

　　三是有助于促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。新收入準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的商業(yè)模式，確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付相關(guān)商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的收入額，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型。由于企業(yè)在確認(rèn)收入的過程中需要依據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的分析、判斷和估計(jì)，合同條款的約定將直接影響對收入的確認(rèn)，會計(jì)核算需要依賴更多、更為準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)信息，因此新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)務(wù)部門必須將對收入的事后記賬向事前參與規(guī)劃轉(zhuǎn)變，必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的密切合作，就相關(guān)交易的商業(yè)模式、交易實(shí)質(zhì)、定價安排、結(jié)算條款等在事前、事中進(jìn)行充分了解、溝通，更全面、準(zhǔn)確收集和整理收入業(yè)務(wù)信息，這有力于推動將會計(jì)工作融入業(yè)務(wù)管理。

一是對收入的確認(rèn)方法采用統(tǒng)一的模型。現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則之間的邊界不夠清晰，往往導(dǎo)致對同類或類似交易采用了不同準(zhǔn)則、不同方法確認(rèn)收入，從而對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)“五步法”模型來規(guī)范所有與客戶基于合同產(chǎn)生的收入，并且為“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供了具體指引，這將有助于提高會計(jì)信息的可比性、可靠性，更好地解決此前對收入確認(rèn)時點(diǎn)的難題。

　　二是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求按類別劃分銷售商品和提供勞務(wù)，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，不再按照類別來劃分和確認(rèn)收入，而是要求企業(yè)在履行合同履約義務(wù)，將商品（或服務(wù)）的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入，從而能更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

　　三是對包含多重交易安排合同的會計(jì)處理提供更明確的指引。現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排合同會計(jì)處理的指引很有限，遠(yuǎn)不能滿足日常實(shí)務(wù)需要，而新收入準(zhǔn)則引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識別是否存在多個單項(xiàng)履約義務(wù)，以及如何將交易價格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。　

　　四是對某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量有了明確規(guī)定。例如區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，對這些方面的規(guī)定將有助于更好地指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)相關(guān)實(shí)務(wù)操作，提高相關(guān)會計(jì)信息的可比性。

縱觀新收入準(zhǔn)則再結(jié)合以上分析，可以看出本次修訂可能對企業(yè)產(chǎn)生以下五方面的影響，企業(yè)為此應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

　　一是需要企業(yè)作出新的估計(jì)和判斷。對如何及何時確認(rèn)收入產(chǎn)生重大的影響，收入確認(rèn)的時間是提前還是延遲，都要求企業(yè)作出新的估計(jì)和判斷。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的過渡可能對于企業(yè)相對容易，但企業(yè)仍將受新收入準(zhǔn)則對披露廣泛而復(fù)雜要求的影響。

　　二是可能改變企業(yè)對收入確認(rèn)的時段或時點(diǎn)。如對原來采用完工百分比法的企業(yè)需要重新評估是否應(yīng)在某一時段內(nèi)或某一時點(diǎn)確認(rèn)收入，或?qū)υ瓉碓谀硞€時點(diǎn)確認(rèn)收入的需要重新評估是否應(yīng)該在某一時段內(nèi)確認(rèn)。

　　三是收入確認(rèn)的進(jìn)度可能會加快或推遲。對因包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易等，收入確認(rèn)的時間可能會提前或推遲，這些對有些企業(yè)的影響還很大。

　　四是因收入確認(rèn)變化，企業(yè)需調(diào)整收入及涉稅變動等項(xiàng)目。例如可能需修訂薪酬計(jì)劃、稅收策劃、投融資項(xiàng)目等管理決策，調(diào)整ERP、商業(yè)模式、合同條款等。以保證相關(guān)計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致，保證達(dá)到或維持特定的收入水平。

　　五是需要修改會計(jì)流程和內(nèi)部控制，升級IT系統(tǒng)。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)不僅需要修改會計(jì)流程和內(nèi)部控制，以便從源頭獲取涉及估計(jì)和判斷的更為及時、準(zhǔn)確的信息，而且還需要升級IT系統(tǒng)，以便為作出收入交易估計(jì)和支持信息披露獲取更快、更多的相關(guān)數(shù)據(jù)。但需要估計(jì)與判斷的新事項(xiàng)，可能對收入確認(rèn)的金額或時點(diǎn)產(chǎn)生影響，而且披露的新要求可能更為耗時、費(fèi)力和復(fù)雜。