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想賣商鋪發(fā)票丟了咋辦？別擔心，有這種憑證也能讓你差額納稅

日期 :[2016年12月07] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 4019

按照稅法規(guī)定，營改增后，納稅人轉讓不動產(chǎn)享受差額繳納增值稅優(yōu)惠的，必須要提供合法有效憑證。但在實際執(zhí)行中，部分納稅人由于丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，為此，國家稅務總局日前發(fā)布《關于納稅人轉讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第73號）明確，2016年11月24日起，納稅人可提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料進行差額納稅。近期想買賣不動產(chǎn)的小伙伴們一定要仔細看看哦！　

營改增后轉讓不動產(chǎn)差額納稅的規(guī)定

按照全面推開營改增試點的相關稅收政策規(guī)定，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)且選擇適用簡易計稅方法計稅的，小規(guī)模納稅人（含個人）銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個人銷售購買的住房）的，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人（個體工商戶和自然人個人）將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納增值稅稅額。

納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證（稅務部門監(jiān)制的發(fā)票；法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書；國家稅務總局規(guī)定的其他憑證），否則，不得扣除。

以契稅計稅金額差額扣除增值稅這樣算

國家稅務總局公告2016年第73號明確，納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

（一）2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

（二）2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）］×5%

實例解析轉讓不動產(chǎn)如何適用新規(guī)繳稅

例：張先生于2016年4月購買寫字樓一間，支付價款50萬元，當時取得了營業(yè)稅發(fā)票，隨即按4%的稅率繳納契稅2萬元。在2016年6月，程女士購買商鋪一間，支付價稅合計款項63萬元，按不含稅價款60萬元依4%的稅率繳納契稅2.4萬元。時至2016年12月，張先生將所購的寫字樓以81.5萬元出售，程女士將所購商鋪以94.5萬元出售。但因此前遭遇特殊原因，兩人的原購房發(fā)票均已毀損。

按照規(guī)定，張先生和程女士出售其購買的非住宅房產(chǎn)，均可按收取的購房款減去原購房時的購置原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納增值稅。但如前所述，原購房發(fā)票均已毀損，該以何種憑證作為差額扣除的憑據(jù)呢？

如果上述交易行為發(fā)生在2016年11月24日之前，由于其不能提供原購房發(fā)票，將因無法提供符合規(guī)定的合法有效扣除憑證而不能享受差額納稅的優(yōu)惠。現(xiàn)因上述兩人是在國家稅務總局公告2016年第73號發(fā)布以后出售房產(chǎn)，因此，可以按照新規(guī)計算應繳增值稅。

張先生持有的契稅完稅證顯示其是在營改增全面推開之日（2016年5月1日）以前繳納的2萬元契稅（契稅計稅價格50萬元），本次以81.5萬元出售購買的寫字樓，則：

增值稅應納稅額=（81.5-50）÷（1+5%）×5%=1.5（萬元）。

程女士是在營改增全面推開以后的2016年6月購買的商鋪，其出示的契稅完稅憑證顯示其原購房價款63萬元，本次出售寫字樓的交易價格為94.5萬元，則：

增值稅應納稅額=〔94.5÷（1+5%）-63÷（1+5%）〕×5%=（90-60）×5%=1.5（萬元）。