《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

　　企業(yè)所得稅扣除中的廣告費(fèi)，指企業(yè)為激發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲望，通過(guò)一定媒介和形式介紹商品或所提供的服務(wù)，而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得“廣告服務(wù)”的增值稅發(fā)票。

　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷(xiāo)之目的而支付的費(fèi)用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于現(xiàn)行稅法對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義。企業(yè)無(wú)論是通過(guò)廣告公司宣傳（發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告），還是通過(guò)各類(lèi)印刷、制作單位制作如購(gòu)物袋、遮陽(yáng)傘、各類(lèi)紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

據(jù)相關(guān)媒體報(bào)道，僅十大本土日化品牌2016年電視、網(wǎng)絡(luò)視頻廣告投放總金額已超過(guò)55億元，而19家上市制藥企業(yè)2016年上半年的廣告宣傳推廣費(fèi)就超過(guò)139億元。可見(jiàn)廣告費(fèi)用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用的主要支出。

　　41號(hào)文件延續(xù)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)48號(hào)文件）特殊規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

除以上由41號(hào)文件列舉的化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)外，包括酒類(lèi)制造企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出仍應(yīng)按不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。但要注意，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得扣除。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額（包括視同銷(xiāo)售收入）作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)，根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì)，分別按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和41號(hào)文件規(guī)定的比例計(jì)算可扣除的費(fèi)用。

　　企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和41號(hào)文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但次年仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。

　　41號(hào)文件第二條規(guī)定：“對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。”執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

　　在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

　　3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應(yīng)先按不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15％，化妝品制造或銷(xiāo)售等前述三類(lèi)企業(yè)按不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的30％，計(jì)算出本年可扣除限額。

　　4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來(lái)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

　　該條規(guī)定是48號(hào)文件相關(guān)政策的延續(xù)，也是該項(xiàng)政策的重大亮點(diǎn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團(tuán)是重大利好。

　　凡發(fā)生了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（匯算清繳）時(shí)，根據(jù)稅法、48號(hào)文件、41號(hào)文件等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，就本年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)處理、稅收處理，以及“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”和“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”等跨年度納稅調(diào)整情況，填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表（A105060）》。

　　將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出歸集至其他關(guān)聯(lián)方扣除的納稅人，應(yīng)在第10行“六、按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”填報(bào)：按照分?jǐn)倕f(xié)議，將其發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至其他關(guān)聯(lián)方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，本行應(yīng)≤第3行或第6行的孰小值。

　　接受其他關(guān)聯(lián)方將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)歸集至本企業(yè)扣除的納稅人，應(yīng)在第11行“按照分?jǐn)倕f(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”填報(bào)：按照分?jǐn)倕f(xié)議，從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。