工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除依據(jù)、稅前扣除憑證、兩種撥繳方式及稅前扣除解析！

日期 :[2016年01月21] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 4755

      每逢企業(yè)所得稅匯算清繳，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，就會(huì)成為熱點(diǎn)問(wèn)題之一。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅后續(xù)管理和稅務(wù)檢查中，稅企雙方也經(jīng)常為一些款項(xiàng)支出的能否稅前扣除而產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　第四十一條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　第四十二條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　當(dāng)我們看過(guò)稅法對(duì)“三費(fèi)”的扣除規(guī)定后，也許會(huì)把視覺(jué)重點(diǎn)放在稅前扣除的限制比例上：職工福利費(fèi)14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%，職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%。但如果仔細(xì)的去看，就會(huì)發(fā)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除方式有著截然不同：

　　對(duì)于職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是在比例內(nèi)按“支出”的金額的扣除；而對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)則是規(guī)定在比例內(nèi)按“撥繳”的金額扣除。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　從上述規(guī)定可知，工會(huì)經(jīng)費(fèi)有兩種撥繳方式，直接撥繳給工會(huì)組織，取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；由受委托的地稅機(jī)關(guān)代收，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。

　　據(jù)此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不是憑發(fā)票而是憑撥繳的專用收據(jù)（代收憑據(jù)）在稅前扣除。

　　1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額向工會(huì)組織撥繳，取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，上級(jí)工會(huì)組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì)。

　　2.分級(jí)撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會(huì)，取得本單位基層工會(huì)開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。　

　　也就是說(shuō)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須且只需滿足以下三個(gè)條件，而無(wú)需再滿足其他條件：

　　1.金額不超過(guò)工資薪金總額的2%；

　　2.按規(guī)定撥繳（向上級(jí)工會(huì)組織撥繳或向代收的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，向本單位基層工會(huì)撥繳均可）；

　　3.取得合法、有效憑據(jù)。

　　至此，我們可以清晰的得知：就企業(yè)而言，在撥繳了同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以后，該項(xiàng)費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)業(yè)已完成，所撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已經(jīng)不屬于該企業(yè)的核算范圍了，其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的上級(jí)工會(huì)組織或本企業(yè)的基層工會(huì)了。

　　至于企業(yè)的基層工會(huì)收到上級(jí)工會(huì)組織轉(zhuǎn)撥或者本企業(yè)撥繳的部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)后，基層工會(huì)如何使用該部分經(jīng)費(fèi)，包括支出項(xiàng)目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除該項(xiàng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不應(yīng)再因企業(yè)基層工會(huì)使用該部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題而去調(diào)整企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除事項(xiàng)。

　　而需特別引起注意的是，企業(yè)在規(guī)定比例內(nèi)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)但沒(méi)有按規(guī)定撥繳的，企業(yè)直接發(fā)生的符合工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍的支出等，由于不符合稅法規(guī)定的“撥繳”方準(zhǔn)予扣除的條件，均不得作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。

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(責(zé)任編輯：邦誠(chéng)財(cái)稅官網(wǎng)）

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