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高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除新政下，職工教育經(jīng)費稅前扣除三種情形

日期 :[2016年01月28] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 4235

《財政部、國家稅務總局關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》（財稅〔2013〕14號）以及《財政部、國家稅務總局關于蘇州工業(yè)園區(qū)職工教育經(jīng)費稅前扣除和股權獎勵個人所得稅試點政策的通知》（財稅〔2013〕95號）曾規(guī)定，中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)（以下統(tǒng)稱試點地區(qū)）、蘇州工業(yè)園區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

日前，《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）將此范圍擴展至所有高新技術企業(yè)，并自2015年1月1日起執(zhí)行。此后，職工教育經(jīng)費稅前扣除將分為三種情形，納稅人在實務操作時應加以區(qū)別。
　　
　　第一種情形：一般企業(yè)（特殊規(guī)定外的企業(yè)）發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　第二種情形：高新技術企業(yè)與技術先進型服務企業(yè)。

　　1、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　2、根據(jù)《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號），經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　第三種情形：職工培訓費。

　　1、根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號），集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用全額稅前扣除。

　　2、根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號），認定的動漫企業(yè)的職工培訓費用全額稅前扣除。

　　3、核電廠操縱員培養(yǎng)費。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號），核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

　　4、航空企業(yè)空勤訓練費。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費和空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。