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實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業辦理注銷清稅的四種方式
日期 :[2016年01月29] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數 6466
年初對于稅務機關和涉稅企業都是繁忙的時期。國家稅務總局發布《關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號）和國家工商總局、國家稅務總局《關于進一步做好“三證合一”有關工作銜接的補充通知》（下稱《補充通知》）明確已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅，填寫《清稅申報表》。
企業可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關提出清稅申報，稅務機關受理后應將企業清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關，國稅、地稅稅務主管機關按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。
清稅完畢后一方稅務機關及時將本部門的清稅結果信息反饋給受理稅務機關，由受理稅務機關根據國稅、地稅清稅結果向納稅人統一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺。
企業簡易注銷的三種情況
未開業企業和無債權債務企業在辦理簡易注銷時，無需提供清稅證明。
《補充通知》第三條第七款要求，辦理簡易注銷時不再要求提供清稅證明。對試點開展未開業企業、無債權債務企業簡易注銷改革的地方，企業登記機關辦理簡易注銷時不再要求當事人提供清稅證明，稅務機關要加強對簡易注銷企業的監管，及時將有關信息通告企業登記機關。企業登記機關經核實發現不適用簡易程序的，應終止簡易注銷程序，恢復注銷前登記狀態。
同時，對風險等級低的企業當場辦結清稅手續。
簡易注銷是指已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業在辦理清稅申報時，如風險等級低，可當場辦結，省去了原先的調查、巡查環節。稅務機關應當分類處理納稅人清稅申報，擴大即時辦結范圍。根據企業經營規模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結清稅手續。
稅總函〔2015〕482號對企業的清稅申報（原稅務注銷登記）有關工作流程做了簡化。稅務方面，改革后“三證合一”企業的稅務注銷消失，取而代之的是清稅申報，作為工商注銷的前置程序，它擔負的是結清企業稅務事項，出具清稅證明。
“三證合一”企業當場辦結的清稅申報只適用于特定企業。稅務方面針對的是已實行“三證合一、一照一碼”登記模式且風險等級低的企業。
此外，存在涉稅疑點的企業，提供《企業注銷清稅鑒證報告》后不再進行稅款清算檢查。
“三證合一”后，對于稅務機關認定存在涉稅疑點的企業，申報清稅可委托具備資格的稅務師事務所對其生產經營期間的納稅情況進行審查鑒證，并出具《企業注銷清稅鑒證報告》，企業辦理注銷清稅申請時，附送稅務中介機構涉稅鑒證報告。并以此作為企業結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的依據，用以取得稅務機關向納稅人出具《清稅證明》。
注銷稅務登記稅款清算鑒證報告，是對企業注銷稅務登記時涉及的企業歷年度各稅種進行稅款清算審核鑒證，目的是證明企業在辦理注銷稅務登記時其所涉及到的稅款是否已經全部繳訖。在辦理注銷清稅申請時，應提交《企業注銷稅務登記鑒證報告》，即應委托稅務師事 務所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核，并出具鑒證報告。
在辦理企業注銷稅務登記時，對于能夠提供具備資格的稅務師事務所出具的《企業注銷稅務登記稅款清算鑒證報告》的，且報告內容顯示納稅人近3年（稅務登記時間未滿3年的，從登記之日起計算）無少繳稅款，或雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補繳稅款的，主管稅務機關不再進行稅款清算檢查（或評估），由受理部門審核后直接核準注銷登記，正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人除外。
六種情形中止辦理
稅務機關在核查、檢查過程中發現的6種情形應中止辦理注銷清稅。
偷稅指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。
逃稅指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳稅款的行為。
騙稅指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。
抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
虛開發票是指違反國家稅收征管和發票管理規定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發票用于企業虛列成本，造成利潤減少，少繳企業所得稅。
納稅調整，在計算企業應稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎，按照稅法的規定進行調整，以計算出應稅所得，并按規定計算交納企業所得稅。這一過程就是納稅調整。納稅調整通常是指會計與稅法不一致要按照稅法的規定進行納稅調整，會計與稅法之間的差異有兩個方面，一個是政策性差異，如各項支出，會計上的標準高于稅法規定的標準；另一個是時間性差異，如固定資產提前提取折舊，比稅法規定的折舊年限短，出現上面兩種情況，在所得稅匯算時就要進行納稅調整。
在注銷清算過程中未發現納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票等行為的，在辦結受理前涉稅事項的，應在受理后規定工作日內辦結。稅務機關在核查、檢查過程中發現上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票的，或者需要進行納稅調整等情形的，辦理時限自然中止。有上述稅務違法行為的，要先按規定進行稅務處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。
清稅后少繳稅款的企業將納入“黑名單”
在清稅后，經舉報等線索發現少報、少繳稅款的，稅務機關將相關信息傳至登記機關，納入“黑名單”管理。2014年7月,國稅總局出臺稅收黑名單制度.
《重大稅收違法案件信息公布辦法》國家稅務總局公告2014年第41號,明確了7項稅務總局直接公布的“黑名單”標準：
第一，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額500萬元以上，且占應納稅額百分之十以上的。
第二，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，查補稅款金額500萬元以上的。
第三，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，查補稅款金額500萬元以上的。
第四，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
第五，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開稅款數額1000萬元以上的；
第六，虛開普通發票，票面額累計5000萬元以上的。
第七，雖未達到上述標準，但違法情節嚴重、有較大社會影響的。
對納入“黑名單”管理的對象，財政部、國家稅務總局等21個部門聯合簽署《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務機關公布的重大稅收違法案件當事人實施18項聯合懲戒措施。主要包括阻止出境、限制擔任相關職務、金融機構融資授信參考、禁止部分高消費行為、通過企業信用信息公示系統向社會公布、限制取得政府供應土地、強化檢驗檢疫監督管理、禁止參加政府采購活動、禁止適用海關認證企業管理、限制證券市場部分經營行為、限制保險市場部分經營行為、限制政府性資金支持、限制企業債券發行等。
過渡期內企業申請注銷按照原規定辦理
在2015年10月1日至2017年12月31日的過渡期內，原發證照（包括各地探索試點的“一照三號”營業執照、“一照一號”營業執照）繼續有效，企業申請注銷，稅務機關按照原規定辦理。
《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第36號），明確了企業注銷登記的相關具體事宜。
納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。
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(責任編輯：邦誠財稅官網）
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