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政策“天書”看不懂？農(nóng)產(chǎn)品抵扣有“秘籍”！

日期 :[2017年07月19] 編輯 : 邦誠(chéng)財(cái)稅【糾錯(cuò)】瀏覽次數(shù) 3549

秘籍在手

記住以下五點(diǎn)，7月1日后，按37號(hào)文，農(nóng)產(chǎn)品抵扣變成以下情況：

（一）用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物

1．收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，免稅，抵13%，抵買價(jià)×13%。

2．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（含農(nóng)民專業(yè)合作社）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，普通發(fā)票，免稅，抵13%，抵買價(jià)×13%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，征11%，抵13%，抵發(fā)票上的金額×13%。

4．小規(guī)模納稅人自開或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，征3%，抵13%，抵發(fā)票上的金額×13%。（前提：分別核算11%、17%的進(jìn)項(xiàng)）

5．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，征11%，抵13%，抵繳款書上的完稅價(jià)格×13%。

（二）用于生產(chǎn)第（一）項(xiàng)以外的其他貨物和服務(wù)

1．收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，免稅，抵11%，抵買價(jià)×11%。

2．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（含農(nóng)民專業(yè)合作社）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，普通發(fā)票，免稅，抵11%，抵買價(jià)×11%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，征11%，抵11%，抵發(fā)票上的稅額。

4．小規(guī)模納稅人自開或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，征3%，抵11%，抵發(fā)票上的金額×11%。（分別核算11%、17%的進(jìn)項(xiàng)）

5．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，征11%，抵11%，抵繳款書上的增值稅稅額。

（三）既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的

1．收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，免稅，抵11%，抵買價(jià)×11%。

2．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（含農(nóng)民專業(yè)合作社）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，普通發(fā)票，免稅，抵11%，抵買價(jià)×11%。

3．一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，征11%，抵11%，抵發(fā)票上的稅額。

4．小規(guī)模納稅人自開或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，征3%，抵3%，抵發(fā)票上的稅額。

5．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，征11%，抵11%，抵繳款書上的增值稅稅額。

（四）非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得的應(yīng)稅，增值稅普通發(fā)票，征11%或3%，不能抵扣。

（五）批發(fā)零售蔬菜、部分鮮活肉蛋，普通發(fā)票，免稅，不能抵扣。

更多問題

問：簡(jiǎn)并增值稅稅率政策的執(zhí)行時(shí)間是？

答：自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

問：取消13%增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目范圍是？

答：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，取消13%的增值稅稅率，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

問：自2017年7月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)如何計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：（一）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

問：2017年7月1日后，憑票扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，扣稅種類有哪些？

答：憑票扣除的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)入其自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。

問：2017年7月1日后，可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指哪種發(fā)票？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和財(cái)稅〔2017〕37號(hào)所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

問：納稅人從零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，是否可以作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？

答：不可以，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

問：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，如果未分別核算，該如何計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

問：2017年7月1日后，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅開具的增值稅專用發(fā)票，怎么抵扣？

答：對(duì)于憑票扣除納稅人，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按票金額×13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的按按票金額×11%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，但未分別核算的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。

問：取消13%增值稅稅率后，一般納稅人增值稅申報(bào)表會(huì)有哪些變動(dòng)？

答：自2017年8月1日起，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))中的“11%稅率”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額” 和“其他”。

問：“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”怎么算？

答：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）。填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄