禮品贈送業(yè)務(wù)處理上涉及的增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的涉稅問題

日期 :[2016年02月15] 編輯 : 邦誠財(cái)稅 【糾錯(cuò)】 瀏覽次數(shù) 4981

      很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中存在禮品贈送的問題，年關(guān)將至，企業(yè)與客戶之間的感情聯(lián)絡(luò)無可厚非，如何在禮品贈送的過程中避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)是企業(yè)應(yīng)該注意的問題。

      在禮品贈送的業(yè)務(wù)處理上一般涉及增值稅、所得稅以及個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，但筆者認(rèn)為也應(yīng)同時(shí)注意禮品的類別或用途，是屬于一次性消耗的禮品（例如煙酒茶等），還是屬于其他禮品（例如工藝品或其他非一次性消耗類商品），是用于交際應(yīng)酬，還是用于促銷宣傳等用途。

增值稅

      任何類別或用途的禮品贈送均應(yīng)視同銷售繳納增值稅。其政策依據(jù)為：

      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物。

      對于視同銷售的價(jià)格，細(xì)則中已經(jīng)規(guī)定，外購的商品，如果本企業(yè)沒有同期同類的商品售價(jià)，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。

      組成計(jì)稅價(jià)格=外購成本X（1+成本利潤率）

      成本利潤率除應(yīng)稅消費(fèi)品按照稅務(wù)總局明確的比例外，其他一律為10%。

      對于外購的禮品是否能夠抵扣，眾說紛紜，筆者認(rèn)為能否抵扣應(yīng)根據(jù)禮品的用途去向以及增值稅的原理來考慮。

      《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

      對于上述規(guī)定，我們可以看出用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及交際應(yīng)酬類的禮品是不能抵扣的，這一點(diǎn)從增值稅的的設(shè)計(jì)原理來說也可以印證，因?yàn)樵鲋刀惖逆湕l就此中斷。但如果用于促銷宣傳等用途所贈送的禮品應(yīng)該是可以抵扣的。

企業(yè)所得稅

      對于禮品贈送的問題，在企業(yè)所得稅的處理上是清晰的。

      《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”。

      禮品屬于非貨幣資產(chǎn)，同時(shí)由于禮品一般非企業(yè)自產(chǎn)，而是需要從市場按照市場價(jià)購入，再用于捐贈，因此符合視同銷售的規(guī)定。

      但所得稅的視同銷售價(jià)格與增值稅視同銷售的價(jià)格是不同的，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條指出，“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”。因此，在所得稅上并無資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。

      企業(yè)對除一次性消耗的商品以外的其他禮品，如果能貼上企業(yè)的LOGO，那么可以作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。

個(gè)人所得稅

      根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳，這里的個(gè)人均為本單位以外的個(gè)人。但在實(shí)際工作中，代扣代繳個(gè)人所得稅很難做到，一般只能由企業(yè)承擔(dān)，因此不能在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

(責(zé)任編輯：邦誠財(cái)稅官網(wǎng)）

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