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租用免稅單位政府的房產和土地，如何納稅申報？

日期 :[2017年08月08] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數 3536

辦稅指南

2017年6月，X公司與某市Y鎮政府簽訂房屋、土地經營租賃合同，準備投資建廠。合同主要內容包括：1.Y鎮政府將2008年3月自建的位于創業園區原行政辦公用房（建筑面積0.15萬平方米、占地面積0.3萬平方米），租賃給X公司用于生產經營。2.房產租賃期20年，其中2017年9月1日~2027年8月31日無償使用；2027年9月1日~2037年8月31日，每年房屋含稅租金6萬元。據查實，該房屋原值700萬元，土地以劃撥取得。主管稅務機關規定，從價計征房產稅，按原值一次扣除30%后的余值計稅；城鎮土地使用稅按每平方米5元計算繳納。那么此份合同雙方涉及哪些稅收問題？

涉及的稅種與納稅申報事項分述如下：

1. 印花稅

依據《印花稅暫行條例》規定，X公司、Y鎮政府均為印花稅納稅義務人。財產租賃合同的計稅依據為租金收入，按稅率0.1%計算，雙方分別繳納印花稅=6×10×0.1%=0.06（萬元）。

2. 增值稅

X公司作為承租方，不需繳納增值稅。　

　　Y鎮政府根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點辦法的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第一條規定，為增值稅納稅人。實務中，Y鎮政府可選擇小規模納稅人納稅申報。依據《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第86號）的規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于財稅〔2016〕36號第十四條規定的視同銷售服務。Y鎮政府在2017年9月1日~2027年8月31日，不需申報增值稅。2027年9月1日~2037年8月31日，按不含稅租金收入和5%的征收率計算繳納增值稅，年應納增值稅=6÷1.05×5%=0.29（萬元）。相應繳納城建稅和教育費附加=0.29×（5%+5%）=0.03（萬元）。

3. 房產稅