1）《增值稅暫行條例》的規(guī)定：
第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

2）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定：
第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。 

大家可以看出，營改增文件財(cái)稅〔2016〕36號對“應(yīng)稅行為無合理商業(yè)目的”的規(guī)定發(fā)生了明顯的變化，增加了“價(jià)格明顯偏高”，同時(shí)將“價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由”修改為“價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的”。應(yīng)稅行為價(jià)格高稅務(wù)機(jī)關(guān)可以多征收增值稅，為什么要增加價(jià)格明顯偏高的規(guī)定，對價(jià)格明顯偏高進(jìn)行控制呢？

先看看財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十四條對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定，規(guī)定如下：
不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

根據(jù)上述規(guī)定可知，不具有合理商業(yè)目的包含兩方面：
①減少、免除增值稅稅款；

②推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
按照增值稅一般計(jì)稅的計(jì)算方法的規(guī)定，應(yīng)交增值稅受銷售價(jià)格和購入環(huán)節(jié)取得進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個因素的影響，因此，情況①和情況②，也應(yīng)從購銷兩個環(huán)節(jié)考慮。

站在銷售方角度講，當(dāng)應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低，會導(dǎo)致銷售方減少增值稅稅款或增加退還增值稅稅款；

站在購買方角度，當(dāng)銷售價(jià)格明顯偏高，購買方可以多取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)減少、免除增值稅稅款，或?qū)崿F(xiàn)推遲繳納增值稅稅款。而且，銷售方雖然因銷售價(jià)格明顯偏高而多繳了增值稅，但是目前不少省市的當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)繳納的增值稅達(dá)到一定額度，給與財(cái)政獎勵，即以財(cái)政獎勵的方式將企業(yè)繳納的增值稅返還給企業(yè)一部分，且繳納的增值稅越多，財(cái)政獎勵越多。

最終，對銷售方來說，沒有多繳增值稅，同時(shí)配合購買方少繳了增值稅，從總體上來說，減少了財(cái)政收入，給國家造成了損失。因此，在營改增時(shí)，財(cái)政部和國稅總局制定的財(cái)稅〔2016〕36號文件，反避稅條款增加了“限制價(jià)格明顯偏高”的規(guī)定，避免財(cái)政損失。

3）《增值稅法征求意見稿》第十八條規(guī)定，納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。

可以看出，《增值稅法征求意見稿》沿續(xù)了財(cái)稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定，反避稅條款的表述更完善，堵住企業(yè)避稅的多種途徑。我們有理由相信：對于“不具有合理商業(yè)目的”的規(guī)定，應(yīng)該大概率延續(xù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1的規(guī)定。

1）《消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
2）《消費(fèi)稅法征求意見稿》第十條規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。

《消費(fèi)稅法征求意見稿》延續(xù)了《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，僅限定應(yīng)稅行為的價(jià)格明顯偏低，對價(jià)格明顯偏高不限制，也就是銷售價(jià)格明顯偏高，稅務(wù)機(jī)關(guān)是允許的，是不核定計(jì)稅價(jià)格的。這一點(diǎn)大家要尤為注意，即企業(yè)銷售的商品既繳納增值稅，同時(shí)又繳納消費(fèi)稅，當(dāng)銷售價(jià)格明顯高于市場價(jià)格時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不具有合理商業(yè)目的時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會核定增值稅的計(jì)稅依據(jù)，但消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)不做任何調(diào)整。

《消費(fèi)稅法征求意見稿》反避稅條款增加了“數(shù)量明顯偏低”，因此大家要注意，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為明顯偏低，企業(yè)將面臨被稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定計(jì)稅數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而《增值稅征求意見稿》無此規(guī)定，原因無他，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)含數(shù)量，增值稅計(jì)稅依據(jù)不包括數(shù)量，所以增值稅反避稅條款無此規(guī)定。

《消費(fèi)稅法征求意見稿》反避稅條款將“應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由”修改為“應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的”，此表述與增值稅的規(guī)定趨同，表述也更完善。那么，對于“不具有合理商業(yè)目的”規(guī)定，應(yīng)該于增值稅的規(guī)定趨同。

《消費(fèi)稅法征求意見稿》第二條規(guī)定，根據(jù)宏觀調(diào)控需要，國務(wù)院可以調(diào)整消費(fèi)稅的稅率，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十四條規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費(fèi)稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第二十條規(guī)定，國務(wù)院可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點(diǎn)方案報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

也就是說《消費(fèi)稅征求意見稿》授權(quán)國務(wù)院根據(jù)宏觀需要可以調(diào)整消費(fèi)稅稅率；可以免征或減征消費(fèi)稅；可以實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

但是《增值稅征求意見稿》并無此規(guī)定，因此，增值稅法立法通過后，國務(wù)院無權(quán)力調(diào)整增值稅稅率、免征或減征增值稅。