干貨！增值稅簡易征收最新處理方法。

日期 :[2015年12月23] 編輯 : 邦誠財稅 【糾錯】 瀏覽次數(shù) 4330

目前，一般納稅人增值稅稅率有四檔：17%、13%、11%、6%，一般納稅人在一些特殊情況下采用簡易辦法征稅，適用3%征收率。《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）文件規(guī)定,2014年7月1日起,增值稅簡易辦法征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。即增值稅征收率目前只有一檔3%，過去“亂花漸欲迷人眼”的情況已經(jīng)終結(jié)。

一、簡易征稅應(yīng)注意

1、增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。至此，大家不再為五花八門，條分縷析的征收率糾結(jié)困擾。

2、征收率是和簡易計算相對應(yīng)的，一般納稅人使用征收率計稅要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進項稅額。

3、采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額。對于小規(guī)模納稅人是應(yīng)納稅額;對于一般納稅人，是應(yīng)納稅額的組成部分。

4、17%為增值稅基本稅率，應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)及絕大部分貨物銷售或進口均適用此檔稅率, 13%稅率為低稅率，僅涉及部分貨物，不涉及應(yīng)稅勞務(wù)和和營改增應(yīng)稅服務(wù)。增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。營改增應(yīng)稅服務(wù)還有兩檔：提供交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)稅率為6%。

二、小規(guī)模納稅人簡易征稅的計算

1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅 ，應(yīng)納稅額＝售價÷（1＋3%）×3%

例1、某大型商場公開征集服務(wù)圖標(biāo)，約定首先從參賽作品中評選出3件入圍作品，各支付10萬元作為獎勵，其著作權(quán)歸設(shè)計者所有；再從中挑選出最佳作品，其著作權(quán)轉(zhuǎn)歸商場所有，商場支付給設(shè)計者轉(zhuǎn)讓費30萬元。李某應(yīng)征參賽并成為最終勝出者，他應(yīng)就其所取得的收入繳納增值稅多少？

30萬元轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅，提供10萬元設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。個人應(yīng)按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。應(yīng)納稅額=10÷（1+3%）×3%=0.29（萬元）

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品或舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅。

例2、某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2014年12月將已使用4年的小轎車以18萬元價格售出。應(yīng)納稅額＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）

三、一般納稅人簡易征稅的計算

（一）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)類）以及一般納稅人銷售舊貨，依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)納稅額＝售價÷（1＋3%）×2%

例3、某廣告公司屬增值稅一般納稅人，2015年2月提供廣告服務(wù)，取得含稅收入80萬元；銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，購入當(dāng)月取得增值說專用發(fā)票上注明價款130000元，增值稅22100元，2015年2月出售時開具普通發(fā)票，注明金額120640元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=800000÷（1+6%）×6%+120640÷（1+3%）×2%＝47625.54（元）

例4、甲公司為一家大型租賃公司，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年12月15日，向乙企業(yè)出租一臺有形動產(chǎn)設(shè)備，約定租賃期限2年，預(yù)收不含稅租金50000元，由運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運輸，甲租賃公司支付不含稅運費2000元，并取得了運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票；12月25日，向丙企業(yè)出租廠房，約定租賃期限為10年，預(yù)收租金100萬元；12月28日，銷售購于2012年2月份的設(shè)備一臺，取得收入49000元。

則該公司12月應(yīng)納增值稅額=50000×17%+49000÷（1＋17%）×17%-2000×11%＝15399.66（元）

注意：

1、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率；不動產(chǎn)出租不屬于營改增試點范圍。接受運輸業(yè)務(wù)，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。

2、一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31日前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）依3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按正常銷售貨物適用稅率征收增值。

（二）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，應(yīng)納稅額＝售價÷（1＋3%）×3%:

1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。

2、當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，應(yīng)納稅額＝售價÷（1＋3%）×3%:

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自已采掘的砂、上、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦)。

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5、自來水。

6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕。

7、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。

8、銷售庫存化肥。《關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》（財稅〔2015〕97號）規(guī)定，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。 所稱的庫存化肥，是指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥。

四、簡易征收的會計處理與《一般納稅人增值稅納稅申報表》對應(yīng)關(guān)系

無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法計算的“應(yīng)納稅額”一般記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目”，這種會計處理特別利于一般納稅人《一般納稅人增值稅納稅申報表》填報，并能使會計核算“應(yīng)交稅費”下的明細(xì)科目與《一般納稅人增值稅納稅申報表》各行一一對應(yīng)，邏輯嚴(yán)密，操作方便。

例5、A公司（一般納稅人）主營鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù)，其自產(chǎn)商品混凝土符合簡易計稅規(guī)定。2015年6月銷售鋼材不含稅銷售額800萬元，取得增值稅發(fā)票不含稅鋼材采購額900萬元，商品混凝土銷售收入309萬元（含稅）。會計處理為（單位：萬元）：

1、銷售鋼材

借：應(yīng)收賬款  936

貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材  800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136

2、采購鋼材

借：庫存商品900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153

貸：應(yīng)付賬款   1053

3、銷售混凝土，適用簡易征收

借：應(yīng)收賬款  309

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300 [309÷（1+3%）]

應(yīng)交稅費——未交增值稅9

《一般納稅人增值稅納稅申報表》填報：

假定企業(yè)上期留抵稅額為0, 在填報納稅申報表時，適用一般計稅方法的鋼材業(yè)務(wù)，銷項稅額136萬元填入主表第11行，進項稅額153萬元填入主表第12行，第19行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為0，第20行“期末留抵稅額”為17萬元, 商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計稅方法計算的稅額9萬元填入主表第21行，第24行“應(yīng)納稅額合計”為9萬元。

將簡易計稅方法計算的稅額記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下的“進項稅”大于“銷項稅”17萬元對應(yīng)《一般納稅人增值稅納稅申報表》第20行“期末留抵稅額”17萬元，簡易征收“應(yīng)交稅費——未交增值稅”與《一般納稅人增值稅納稅申報表》第21行一致，如此會計處理，方便企業(yè)賬務(wù)核對和繳稅，思路清晰，方便快捷。

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