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2015年匯算清繳干貨：企業(yè)匯繳應退稅款是否可以直接抵下一年度應交稅款？

日期 :[2016年02月18] 編輯 : 邦誠財稅【糾錯】瀏覽次數(shù) 4181

  一、存貨因時間價值導致售價嚴重偏離成本價，是按資產(chǎn)損失進行申報處理，還是直接按差價計入成本費用？

  針對本問題所述情形，無論企業(yè)財務核算如何處理，稅收上均應按《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）第九條第一款規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應以清單申報方式向稅務機關申報扣除。

  二、網(wǎng)絡電商平臺給顧客（個人）的促銷代金券支出稅前扣除的相關稅務問題。

  （一）網(wǎng)絡電商平臺支付給顧客的促銷代金券支出,同時具備以下條件時可憑相關憑證在稅前扣除:

  1.網(wǎng)絡電商平臺的促銷活動的安排。

  2.消費者實際使用該優(yōu)惠券的消費記錄。

  3.網(wǎng)絡電商平臺實際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細。

  （二）顧客使用網(wǎng)絡電商平臺的代金券消費后又退貨的，網(wǎng)絡電商平臺收到退還的優(yōu)惠金額應并入當期的應納稅所得額。

  三、《工信和信息化部國家稅務總局關于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知》（工信部聯(lián)軟函（2015）273號）規(guī)定軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行，則2014年度未認定的軟件企業(yè)如何備案享受稅收優(yōu)惠政策？

  按照《工信和信息化部國家稅務總局關于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知》（工信部聯(lián)軟函（2015）273號）文件規(guī)定，自文件發(fā)布之日起軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行。在財政部和國家稅務總局下發(fā)相關規(guī)定之前，對2014年度未認定軟件企業(yè)暫由軟件協(xié)會進行評估，并以評估結果（軟件企業(yè)證書）代替軟件企業(yè)認定證書進行優(yōu)惠備案并享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。

  四、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款產(chǎn)生的利息支出稅前扣除問題。

  按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。在針對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除管理過程中，要注意以下幾點：

  （一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，必須屬于貸款業(yè)務產(chǎn)生的利息支出。

  （二）企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

  （三）金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構，不包含小額貸款公司。

  （四）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應依據(jù)借款合同及合法憑證進行稅前扣除。

  五、按照《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》（2014年第35號）規(guī)定，取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案制度，在落實政策過程中如何加強管理？

  在做好取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案政策的落實工作中要注意以下幾點：

  （一）開發(fā)產(chǎn)品的完工時點確認。符合下列條件之一的，應視為開發(fā)產(chǎn)品已完工。

  1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

  2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

  3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明。

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應視為已經(jīng)完工。

  （二）房地產(chǎn)企業(yè)應在開發(fā)產(chǎn)品完工當年隨企業(yè)所得稅年度匯繳一并報送專項報告。

  （三）專項報告內(nèi)容應包括開發(fā)產(chǎn)品成本對象的確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等。

  （四）成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，成本對象確認原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則和權益區(qū)分原則。

  （五）對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定進行處理。

  六、直接從事研發(fā)活動的人員工資等可加計扣除，如何界定“直接從事研發(fā)的人員”范圍？

  “直接從事研發(fā)的人員”范圍可參照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對三類研究開發(fā)人員的口徑執(zhí)行。

  《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員。

  （一）研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。

  （二）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中的一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與下述工作的人員：

  1.關鍵資料的收集整理。

  2.編制計算機程序。

  3.進行試驗、測試和分析。

  4.為實驗、測試和分析準備材料和設備。

  5.記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖標；從事統(tǒng)計調(diào)查等。

  （三）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。

  七、企業(yè)員工出差時的差旅費支出如何稅前扣除？

  企業(yè)按照本企業(yè)制定的《差旅費管理辦法》規(guī)定為員工報銷的差旅費支出（含餐費支出）準予扣除。

  八、建安企業(yè)在申請研發(fā)費加計扣除時，由于材料支出金額大且在施工現(xiàn)場耗用，而且屬于過去的事項，是否用于研發(fā)無法核實，如何進行管理?

  對于研發(fā)成果構成工程主體的一部分，無法對研發(fā)費用和生產(chǎn)成本準確區(qū)分的，其研發(fā)活動耗用的原材料支出不得加計扣除。

  九、國家稅務總局公告2015年第43號第六條規(guī)定納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。則追溯期限如何確定？

  追溯期限從2015年1月1日起算，即不允許追溯至2015年以前年度。

  十、財稅【2013】106號文件中規(guī)定的營改增超稅負即征即退的增值稅稅款是否屬于不征稅收入？

  財稅【2013】106號文件中規(guī)定的營改增超稅負即征即退的增值稅稅款不屬于不征稅收入。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）的規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時滿足以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。營改增超稅負即征即退的增值稅稅款沒有規(guī)定專項用途，因此不滿足不征收收入條件。

  十一、運輸企業(yè)掛靠車輛的油費、修理費及過路費等支出如何在稅前扣除？

  按照《天津市地方稅務局天津市國家稅務局關于企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（津地稅企所【2010】5號）第八條規(guī)定：（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。關于代開發(fā)票具體要求按照征管處規(guī)定執(zhí)行。

  十二、2015年度企業(yè)所得稅匯繳中對于研發(fā)費加計扣除是否執(zhí)行財稅【2015】119號文件規(guī)定？

  《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）自2016年1月1日起執(zhí)行，不適用于2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

  十三、企業(yè)購進的軟件，作為固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)還是費用處理?

  按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定執(zhí)行。《企業(yè)會計準則》第6號無形資產(chǎn)中規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

  十四、甲企業(yè)自產(chǎn)的金銀花，專門供貨給乙企業(yè)，乙企業(yè)用于制作金銀花精華素沖劑。甲企業(yè)生產(chǎn)金銀花項目適用于農(nóng)林牧漁免征還是減半征收政策。在農(nóng)林牧漁優(yōu)惠政策掌握上，如何劃分觀賞性作物還是一般性林木種植；中藥材還是飲料作物。可否根據(jù)購買方經(jīng)營性質來判斷。

  對于問題中提到的甲企業(yè)生產(chǎn)金銀花項目是作為免稅項目免征企業(yè)所得稅還是作為減半征稅項目減半征收企業(yè)所得稅，建議參照企業(yè)種植的農(nóng)作物的屬性和用途進行判斷。金銀花在《本草綱目》中有記載，屬于藥材，且乙企業(yè)用該原料生產(chǎn)的金銀花精華素沖劑屬于藥品，因此甲企業(yè)種植的金銀花項目屬于中藥材的種植，應按免稅項目進行稅務處理。

  十五、《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（2014年第3號）中存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。單筆（單項）怎么理解？

  《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（2014年第3號）中存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。單筆（單項）建議分以下情況判定：（一）存貨單筆損失是指與固定交易一方簽訂的一筆合同中涉及到的存貨交易損失。（二）存貨單項損失是指就一項存貨而言出現(xiàn)的交易損失。

  十六、企業(yè)對外支付按規(guī)定代扣代繳的所得稅是否可稅前扣除？

  （一）企業(yè)對外支付款項，合同約定支付價款為含稅價的（增值稅除外），其支付的價款可全額在稅前扣除，按照稅法規(guī)定代扣代繳的所得稅稅款不得在稅前扣除的除外。

  例1：乙企業(yè)為甲企業(yè)提供勞務，雙方約定甲企業(yè)支付給乙企業(yè)勞務報酬16000元（為含稅價），稅法規(guī)定甲企業(yè)負有代扣代繳義務。假定此項勞務核定利潤率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

  甲企業(yè)應代扣代繳乙企業(yè)所得稅：

  16000*20%*25%=800（乙企業(yè)負擔）

  乙企業(yè)最終收到款項：16000-800=15200

  甲企業(yè)實際支出金額：16000

  甲企業(yè)稅前扣除金額：16000

  （二）合同約定支付價款為不含稅價的，應將不含稅價換算為含稅價。企業(yè)依據(jù)經(jīng)換算的含稅價計算并實際負擔的代扣代繳的所得稅稅款，可以憑合同（或協(xié)議）及相關憑證（包括代扣代繳稅款憑證、境外企業(yè)開具的有效憑證等）在稅前扣除。

  例2：乙企業(yè)為甲企業(yè)提供勞務，雙方約定甲企業(yè)支付給乙企業(yè)勞務報酬15200元（為不含稅價），稅法規(guī)定甲企業(yè)負有代扣代繳義務。甲企業(yè)就代扣代繳企業(yè)所得稅部分已向乙企業(yè)取得了合法憑證。假定此項勞務核定利潤率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

  甲企業(yè)應代扣代繳乙企業(yè)所得稅：

  （15200/（1-20%*25%））*20%*25%=800（甲企業(yè)負擔）

  乙企業(yè)最終收到款項：15200

  甲企業(yè)實際支出金額：15200+800=16000

  甲企業(yè)稅前扣除金額：15200+800=16000

  十七、境外母公司為其下所有子公司的公司財產(chǎn)在境外投保財產(chǎn)保險，且與境外保險公司簽訂保險合同時已注明參保財產(chǎn)隸屬關系，費用由母公司墊付，之后再由境內(nèi)子公司支付給母公司，境外保險公司將相關票據(jù)開給母公司，子公司能否稅前扣除？

  針對本問題所述情況，子公司可憑與境外保險公司簽訂保險合同及相關憑證進行稅前扣除。其中保險合同以及相關憑證均需提供中文譯本。

  十八、企業(yè)為新員工進行入職體檢產(chǎn)生的費用能否稅前扣除？

  按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規(guī)定：企業(yè)職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此企業(yè)為新員工進行入職體檢產(chǎn)生的費用按照企業(yè)職工福利費進行稅前扣除。

  十九、企業(yè)租入廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，合同中約定租期為5年，年租金120萬元。如果一次預付5年的租金，免收半年的租金，（即一次預付540萬元，租金為5年），如果企業(yè)提前預付租金，那么企業(yè)所得稅上如何進行攤銷？出租方如何確認收入？

  企業(yè)租入廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，合同中約定租期為5年，年租金120萬元。如果一次預付5年的租金，免收半年的租金，（即一次預付540萬元，租金為5年），如果租入方提前預付租金，那么應按照預付的540萬租金分5年均勻扣除；出租方應按照預收的540萬租金分5年均勻確認收入。

  二十、供熱企業(yè)一次性收取的供熱費，并已開具增值稅發(fā)票，所得稅上還能否分期計入收入？企業(yè)所得稅與流轉稅收入比對附表存在差額是否有影響？

  供熱企業(yè)一次性收取的供熱費，并已開具增值稅發(fā)票的，企業(yè)所得稅可以按照權責發(fā)生制原則在供暖服務期間分期確認收入。企業(yè)所得稅與流轉稅收入比對存在差額屬于正常差異。

  二十一、企業(yè)匯繳應退稅款是否可以直接抵下一年度應交稅款？

  企業(yè)匯繳應退稅款可以抵繳下一年度應交稅款，但為了減少抵稅風險，對于匯繳應退金額較大的，建議企業(yè)通過辦理退稅手續(xù)進行退稅處理；對于小型微利企業(yè)匯繳應退稅款，可按照征管流程要求，到辦稅服務廳辦理手工抵繳欠稅手續(xù)。

  二十二、為加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項后續(xù)管理，建議市局在稅源管理平臺上開發(fā)實時查詢模塊，以便在匯繳期間及時掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受情況。

  目前稅源管理平臺不能實現(xiàn)實時更新數(shù)據(jù)，且明年金三系統(tǒng)上線后稅源管理平臺不能正常使用。因此建議通過企業(yè)所得稅匯繳系統(tǒng)的“查詢統(tǒng)計”模塊或CTAIS2.0中“申報查詢”模塊進行實時監(jiān)控查詢。

  二十三、建議開放企業(yè)自主更正申報權限，一方面可以提高匯繳申報準確率，另一方面可以減輕辦稅服務壓力。

  目前CTAIS申報接口規(guī)范不支持企業(yè)自行從網(wǎng)上申報端進行更正申報或補充申報。因此如果企業(yè)需要進行更正申報或補充申報時，需到辦稅服務廳辦理。

  二十四、企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務并滿足特殊性稅務處理條件時，被合并企業(yè)可彌補虧損額無法在表中體現(xiàn)？

  如果企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務并滿足特殊稅務處理條件，且被合并企業(yè)存在尚未彌補虧損額時，可通過修改CTAIS系統(tǒng)中的《所得稅年度可彌補虧損額計算表》和進行以前相關年度的補充申報實現(xiàn)被合并企業(yè)轉入虧損額的結轉，并按要求填報《企業(yè)所得稅虧損彌補明細表》進行虧損彌補。

  二十五、2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表A107041《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》中第12行“本年職工總數(shù)”的填報口徑有待進一步明確，是否與A00000中104從業(yè)人數(shù)口徑一致？

  建議參照小型微利企業(yè)關于從業(yè)人數(shù)的計算口徑，即按企業(yè)全年的季度平均值確定，其中季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。